オランダの30%ルーリング 2026：駐在員の税制優遇、適用要件、制度改正ガイド

1. 30%ルーリングの概要 — 非課税の経費手当

国際的に移動する従業員の間で、オランダの 30%-regelingほどよく知られた欧州の税制優遇はほとんどありません。厳密に言えば、これは免税でも定額の手当でもなく、 法律上の推定 です。Wet op de Loonbelasting 1964第31a条に基づき、駐在員は課税対象となる総賃金の約30%に相当する国外関連費用を負担しているとみなされ、この推定費用は明細による立証なしに非課税で払い戻すことができます。

実務では、雇用主は合意した総給与を2つの部分に分けます。 課税給与 の部分（Box 1の通常のオランダ給与税の対象）と、 非課税手当 の部分（上限は30%で、2024年の改正により近く引き下げられます）です。従業員は両方を毎月の手取りの一部として受け取り、Belastingdienstは課税部分のみを賃金として扱います。総報酬が100,000ユーロの場合、これまでは課税賃金が70,000ユーロ、非課税手当が30,000ユーロとなり、税率区分に応じて年間の所得税をおよそ11,000〜14,000ユーロ節約できました。

法的根拠 — Wet IB 2001 §31aとUitvoeringsbesluit

実体的な規則は、相互に関連するオランダ税法の2つの法令に定められています。

• Wet op de Loonbelasting 1964（賃金税法）第31a条 — 国外関連費用（extraterritoriale kosten）を定義し、Belastingdienstが定率の払い戻し制度を設けることを認めています。
• Uitvoeringsbesluit Loonbelasting 1965 第10ea〜10ej条 — 30%の仕組み、給与基準、150km要件、期間の上限、書類の要件を運用するための施行令です。
• Wet Inkomstenbelasting 2001（所得税法）第2.6条 — 30%ルーリングの適用者が選択できた部分的非居住者の選択の、これまでの法的根拠です（2026年1月1日以降の新規申請では経過措置付きで廃止）。

税率、上限、期間、部分的非居住者の選択は、毎年の Belastingplan（税制改正計画）で定期的に調整されます。複数年の計画に頼る駐在員は、毎年1月に規則を確認すべきです。2024年のBelastingplanでは、2012年以来最も大規模な見直しが行われました。

制度が存在する理由

30%ルーリングの起源は1960年代の戦後復興期にさかのぼります。当時オランダ政府は、ロッテルダムとIJmond地域の石油化学・エンジニアリング部門を支えるため、熟練した外国人を呼び込もうとしていました。1970年の当初の「35%-vergoeding（35%手当）」は1992年に一律30%に簡素化され、2001年にはIB 2001の全面改正とともに枠組みが近代化されました。政策上の理由は今も変わりません。国外関連費用（二重の住居費、インターナショナルスクールの学費、家族の渡航費、語学の授業料）は実際に発生するものの、明細を示すのが難しいため、定率による概算で雇用主とBelastingdienstの双方の事務負担を減らすというものです。

2. 適用要件 — 給与46,000ユーロ、特定の専門性、150km要件

30%ルーリングには4つの適用要件があり、すべてを満たす必要があります。4つすべてをオランダでの雇用開始時に満たし、さらに（給与基準については）ルーリングの期間を通じて満たし続けなければなりません。

150km要件の詳細

150kmの距離要件 (afstandsvereiste）は、従業員の以前の居住地からオランダの陸上国境の最も近い地点までの直線距離で測定されます。この要件は2012年に、ベルギー、ノルトライン＝ヴェストファーレン州（アーヘン、デュッセルドルフ、ケルン）、ルクセンブルクからの国境近くの通勤者を除外するために導入されました。これらの地域では現地の給与水準がオランダと同程度であり、「国外関連費用」という理由が成り立たないと考えられるためです。

実際には、150kmの円内にはベルギーの大部分（ブリュッセルは半径内）、アーヘン、デュッセルドルフ、ケルン、エッセン、ドルトムント、ルクセンブルク市が入るため、これらは除外されます。一方、ロンドン、パリ、ベルリン、フランクフルト、ミュンヘン、マドリード、ミラノ、ローマ、ストックホルム、ヘルシンキ、ダブリン、そして欧州以外のすべての都市は十分に対象となります。24か月のうち16か月という期間は、オランダでの最初の勤務日の前日から厳格に数えられ、部分的に要件を満たした期間を合算することはできません。

給与基準 — 46,107ユーロと修士号を持つ30歳未満の軽減

給与基準は、「特定の専門性」を実務上判断するための指標です。

• 2026年の標準基準：46,107ユーロ （税務上の課税賃金、つまり30%の非課税手当そのものを 除いた 賃金部分）
• オランダの修士号（または認定された外国の同等の学位）を持つ30歳未満：35,048ユーロ
• 科学研究者と研修中の専門医：完全に免除 （給与基準の適用なし）

基準額はオランダの賃金指数に基づいて毎年1月1日に改定されます。年の途中で従業員の賃金が基準を下回った場合（たとえば育児休業による減額や給与カットの後）、30%ルーリングは基準を下回った月について自動的に停止され、基準未満の期間が1暦年を超えると永久に失われます。

特定の専門性 — 給与基準だけでは足りない場合

給与基準は通常セーフハーバーとして機能し、46,107ユーロを超える収入のある従業員は特定の専門性を持つと推定されます。ただし、職務が実質的に現地採用で足りるもの（清掃、ケータリング、オランダ語でのカスタマーサービス）である場合、Belastingdienstがこれに異議を唱えることがあります。このような場合、雇用主は UWVの労働市場データ、求人の充足期間に関する報告、オランダの業種別中央値との比較などを用いて、人材の不足を証明する必要があるかもしれません。

3. 2024年の改正 — 30% → 27% → 20% → 10% の段階的引き下げ

何が変わったのか

2024年のBelastingplan は、2012年以来最も大きな影響を与える30%ルーリングの改正を導入しました。改正前は、代名詞である30%の税率がルーリングの全期間を通じて一律に適用されていました。2024年の当初の連立合意では、税率を20か月ずつの3段階で引き下げる予定でした。

• 1〜20か月目：30% の非課税手当
• 21〜40か月目：20% の非課税手当
• 41〜60か月目：10% の非課税手当

オランダ議会は、 VNO-NCW （経営者団体）と学術界による強力なロビー活動を受けて、2024年後半にこれを緩和しました。2026年に申請された新規ルーリングに現在適用されるスケジュールは次のとおりです。

• 1〜20か月目：30% （基本税率）
• 21〜40か月目：27% （緩やかな引き下げ）
• 41〜60か月目：20% （最終段階）

当初の10%の最終段階は現行のほとんどの案で削除されましたが、最終的な規則は今も政治的な争点となっています。必ず最新のBelastingplanを確認してください。Belastingdienstのオンライン計算ツールには、最新のスケジュールが反映されています。

数字で見る30% → 27% → 20%の引き下げ

既存のルーリングに対する経過措置

重要なのは、 2023年12月31日時点ですでに発行され有効だった ルーリングは経過措置で保護されていることです。これらの適用者には、発行された期間が終わるまで当初の一律30%が引き続き適用されます。段階的な引き下げが適用されるのは 2024年1月1日以降に提出された新規申請のみで、政治的に緩和された27%/20%のスケジュールは2026年1月1日以降に提出された申請に適用されます。

給与の上限（WNT/Balkenende基準）

2024年からは、30%ルーリングに Balkenende基準 （Wet Normering Topinkomensに基づく公的部門の最高給与で、2026年は233,000ユーロ）による上限も設けられています。上限を超える給与からは追加の30%非課税手当は生じないため、労働市場の最上位層ではこの制度の価値が限られます。DGA給与を56,000ユーロ〜150,000ユーロに設定するほとんどのeコマース創業者にとって、この上限は影響しません。

4. 最長5年（以前は8年） — 期間に関する規則

2019年の8年から5年への短縮

2012年から2018年まで、30%ルーリングの期間は最長 8年（96か月）でした。2019年のBelastingplanにより、新規申請ではこれが 5年（60か月） に短縮され、短期間の経過措置もすでに完全に終了しています。2026年のすべての新規ルーリングは、実効期間60か月が上限です。

過去の滞在期間の控除

5年の期間は単純に暦の上で数えるものではありません。Belastingdienstは、 新たな雇用の前25年間にオランダに滞在していた期間があれば、その分を適用期間から差し引きます。具体的には次のとおりです。

• オランダでの過去の雇用 （期間や雇用主を問わない）は月単位で差し引かれます
• オランダでの過去の就学 （HBO、WO、6か月を超える交換留学プログラム）は月単位で差し引かれます
• 雇用を伴わないオランダでの過去の居住 （たとえば駐在員の子どもとして）も、特に過去の期間が12か月を超える場合は差し引かれることがあります
• 短期の観光旅行 （年間20日未満）は通常考慮されません

アムステルダムのオランダの大学で24か月学び、その後国外から再び採用された駐在員は、30%ルーリングの適用期間として満額の60か月ではなく、 36か月 しか残りません。

終了の要因

ルーリングは、次のいずれかの事由が生じると早期に終了します。

• 要件を満たす雇用の終了 （退職、解雇、定年）の後、3か月以内に要件を満たす新たな雇用主が見つからない場合
• 給与が基準を下回った状態 が12か月を超えて続いた場合
• オランダ国外への転居 とオランダでの給与支払の停止
• 職務内容の重大な変更 により「特定の専門性」という前提が成り立たなくなった場合

30%ルーリングは、新しい職務が単独で給与基準と特定の専門性の要件を満たす場合、3か月の期間内であれば 新しい雇用主に引き継ぐ ことができます。簡単な共同申請が必要です。

5. Belastingdienstへの申請 — Kantoor Buitenland Heerlen

共同申請

30%ルーリングは、雇用主と従業員による 共同申請 で請求し、Belastingdienstの Kantoor Buitenland （ ヘールレン（リンブルフ州））に提出します。申請書は「Verzoek toepassing 30%-regeling 2026」（Form IB 100）で、Belastingdienstのポータルからオランダ語版と英語版を入手できます。

4か月の遡及期間

申請を オランダでの最初の勤務日から4か月以内に提出すれば、ルーリングは初日にさかのぼって適用されます。それ以降に提出した申請も、要件を満たしていれば認められますが、ルーリングが始まるのは提出の翌月からで、それまでに支払われた賃金は全額が課税対象となります。

必要書類

• 署名済みのオランダの雇用契約書 （課税給与と30%手当の合意した配分が記載されたもの）
• パスポートのコピー （従業員本人と、家族についてもルーリングを申請する場合は扶養家族のもの）
• 過去24か月間の居住の証明 （公共料金の請求書、賃貸借契約書、税務書類）で150km要件を証明
• 卒業証書のコピー （修士号による軽減を申請する30歳未満の場合。外国の学位ならNUFFICの同等性証明書も添付）
• 採用の証拠 （やり取りの記録、内定通知書、以前の履歴書）で、従業員がオランダ到着後に現地で採用されたのではなく、国外から採用されたことを示すもの
• BSN（市民サービス番号） — 自治体での住民登録時に付与され、申請書への記入が必要
• Loonheffingennummer（給与税番号） （オランダの雇用主のもの）

処理期間とBeschikking

標準的な処理期間は 6〜12週間です。書類がそろった問題のない申請は4〜6週間で決まることが多く、専門性の確認が必要な場合は4〜6か月かかることもあります。結果は書面の beschikking 30%-regeling （決定通知）として届き、次の内容が記載されます。

• ルーリングの開始日と終了日（上限は60か月から過去の滞在期間の控除分を差し引いた期間）
• 発行時に適用される給与基準
• 雇用主と従業員の氏名
• 以後のすべての給与関連の届出で記載する参照番号

不服申立てと異議

Belastingdienstがルーリングを認めなかった場合、雇用主または従業員は6週間以内に bezwaarschrift （正式な異議申立書）を提出できます。異議が退けられた場合は、 Rechtbank Den Haag（ハーグ地方裁判所） （税務部）への訴えに進みます。要件を誠実に満たしている案件では解決に至る割合が高く、明確な却下は通常、150kmの境界線上の案件や給与基準の不足によるものです。

6. 部分的非居住者ステータス — Box 2とBox 3の取扱い

Wet IB 2001第2.6条に基づくこれまでの選択制度

Wet Inkomstenbelasting 2001第2.6条に基づき、30%ルーリングの適用者はこれまで 部分的非居住納税者のステータス (partieel buitenlandse belastingplicht）を選択できました。この選択により、適用者は次のように扱われました。

• Box 1では居住者 — オランダでの雇用所得に、累進税率36.93% / 49.5%（2026年の税率区分）で課税
• Box 2では非居住者 — 外国企業の大口持分（5%以上の持株）はオランダの課税対象から完全に除外
• Box 3では非居住者 — 全世界の貯蓄と投資（オランダの「vermogensbelasting」、資産税）は、オランダの不動産を除き、オランダの課税対象から完全に除外

外国に大きな資産を持つeコマース創業者（トルコの事業会社、イギリスの販売子会社、アメリカのLLC、シンガポールのPte Ltdなど）にとって、Box 2 / Box 3の選択は、これまで30%ルーリングで最も価値のある要素であり、代名詞である手当によるBox 1の節税額を上回ることもよくありました。

2024年の廃止と経過措置

2024年のBelastingplanにより部分的非居住者ステータスは廃止されました 。対象は30%ルーリングの新規申請で、2026年1月1日以降の課税年度から適用されます。その理由は、オランダの政策担当者が、この選択は実際の国外関連費用への対応というより、外国資産を持つ富裕層に不釣り合いな恩恵を与えていると判断したためです。

経過措置が適用されます。 2023年12月31日 時点ですでにルーリングが有効だった30%ルーリングの適用者は、 2026年12月31日 まで部分的非居住者ステータスを引き続き選択できます（3年間の猶予）。2026年の新規申請者はこの選択をまったく利用できません。

特にBox 3 — なぜ重要だったのか

オランダのBox 3（貯蓄・投資）は欧州の税法の中でも珍しい制度で、実際の運用益ではなく、全世界の金融資産の みなし運用益 に課税します。2026年のみなし運用益はおおむね 株式で6.04% 、 銀行預金で1.44%で、これに対して 36%の税率で課税され、1人あたり57,000ユーロの非課税枠があります。外国の投資ポートフォリオに500,000ユーロを持つ30%ルーリングの適用者は、これまで部分的非居住者ステータスを選択することでオランダのBox 3の税負担がゼロとなり、年間でおよそ9,000〜11,000ユーロを節約できました。2026年からは、新規申請者は初日からBox 3の全額を納めることになります。

Box 2 — 大口持分からの配当

Box 2は、あらゆる会社（オランダ国内・国外を問わない）の5%以上の持分から生じる配当とキャピタルゲインを対象とします。2026年の税率は、Box 2所得のうち 67,000ユーロまでが24.5% 、 それを超える部分が31%です。改正前は、非居住者を選択した30%ルーリングの適用者は、オランダ国外の会社からの配当についてオランダの税金がゼロであり、創業者にとって大きな魅力でした。2026年以降は、条約による救済や資本参加免税が適用されない限り、外国からの配当はオランダのBox 2に組み込まれます。

7. Belastingdienstの決定通知 — Beschikkingの読み方

Beschikkingの構成

beschikking 30%-regeling は効力を持つ正式な文書です。Belastingdienst Kantoor Buitenland（ヘールレン）から届く1〜2ページの書面で、主な項目は次のとおりです。

• Kenmerk （参照番号） — すべての給与関連の届出と今後の異議申立てで記載します
• Naam werknemer + BSN — 従業員の氏名と市民サービス番号
• Naam werkgever + loonheffingennummer — 雇用主の名称とオランダの給与税番号
• Looptijd （期間） — 開始日と終了日の明記。例： 1 maart 2026 tot en met 28 februari 2031（2026年3月1日から2031年2月28日まで）
• Maximumbedrag — WNT/Balkenendeの給与上限に基づく上限額
• Vermindering wegens eerder verblijf — オランダでの過去の滞在による控除
• Bezwaarmogelijkheid — 6週間の不服申立て期間

Beschikkingの保管と利用

雇用主の給与担当者は、beschikkingの参照番号を Salaris Administratie （給与システム）に登録し、毎月の賃金の届出で総支給額が課税給与と30%手当に自動的に分けられるようにします。従業員はデジタルコピーを保管しておくべきです。Belastingdienstの税額決定、住宅ローンの申込み（オランダのほとんどの銀行では、HVN/NHG住宅ローンの審査で30%手当が所得として算入されます）、将来の雇用主の変更のいずれにも必要になります。

変更と再発行

Beschikkingは、次の4つの場合に期間の途中で変更できます。

• 雇用主の変更 — 3か月以内に新たな共同申請を行い、残りの期間について新しいbeschikkingが発行されます
• 給与基準の再評価 — 賃金が下がった場合、Belastingdienstが自動的に見直します
• 家族への拡大 — 配偶者も30%ルーリングのもとでオランダで就労する場合に追加します（個人ごとに別々のbeschikkingが発行されます）
• 過去の滞在期間の控除の訂正 — 当初の計算より、オランダでの過去の滞在月数が少ないことを示す新たな証拠がある場合

住宅ローンと年金への影響

30%手当は厳密には 賃金ではないため、AOW（国民老齢年金）や業種別年金基金での年金受給権は生じず、法定の解雇手当の計算にも含まれません。ただし、オランダのほとんどの銀行は、住宅ローンの返済能力の計算で30%手当を「恒常的な所得」として算入します。Nationale Hypotheek Garantie（NHG、国民住宅ローン保証）は、30%手当をその額の90%まで明確に認めています。

8. eコマースCEOのための駐在員戦略 — 最適化された体制

30%ルーリングがeコマース創業者に適している理由

Zunaproの利用者に意外なほど多いのが、 海外のeコマース創業者 で、トルコ、イギリス、ドイツ、アジアですでに事業を運営しており、オランダへの移住を検討している人たちです。オランダのBVと組み合わせた30%ルーリングは、こうした人にとって欧州で最も魅力的な体制の一つです。次の要素を兼ね備えているからです。

• Box 1での賃金に対する軽減 — DGAの給与に対する30%の非課税手当
• 会社への利益の留保 — BVに留保した利益にはオランダの法人税19% / 25.8%
• Box 2での配当の最適化 — 配当を計画的に支払い、Box 2で24.5% / 31%の税率を適用
• 資本参加免税 — オランダのBVは、要件を満たす外国子会社について、よく知られたオランダの deelnemingsvrijstelling（資本参加免税） の恩恵を受けられます
• 条約ネットワーク — オランダは96以上の有効な二重課税防止条約を締結しています
• シェンゲン + EU市場へのアクセス — マーケットプレイスへの登録（Amazon DE、bol.com、Allegro）に必要なEU域内の物理的な拠点

eコマース創業者の典型的な体制

2026年のeコマースCEOにとっての実用的な体制は次のとおりです。

1. 実際に移住する — INDが認定したスポンサーを通じた高度技能移民の滞在許可（kennismigrant）、またはスタートアップビザ、あるいはEU市民権を確保します
2. オランダのBVを設立する — notaris（公証人）を通じて1〜3日、2012年以降は最低資本金0.01ユーロ（Flex-BV）
3. DGAとしての雇用契約を結ぶ — 創業者の場合、総支給額80,000ユーロ〜150,000ユーロが一般的で、gebruikelijk loon（通常給与）の56,000ユーロを大きく上回ります
4. 30%ルーリングを申請する — 最初の勤務日から4か月以内に申請すれば、初日にさかのぼって適用されます
5. EU OSSに登録する — マーケットプレイスでの越境B2C販売のVATのため
6. bol.com、Amazon.nl、Coolblue Marketplaceに登録する （オランダ法人として）
7. 利益をBVに留保する — 配当を行うまで課税が繰り延べられます

計算例 — 創業者の給与120Kユーロの場合

トルコから移住したeコマース創業者が2026年に総額120,000ユーロのDGA給与を受け取り、30%ルーリングの要件を満たす場合、1年目の計算は次のようになります。

• 総給与：120,000ユーロ · 30%の非課税分：36,000ユーロ · 課税賃金：84,000ユーロ
• Box 1の税金 + 社会保険料：約30,500ユーロ · 手取り額：約89,500ユーロ（ルーリングなしの場合は約73,000ユーロ）
• 年間の節税額: ~16,500ユーロ · 5年間の累計 （27%/20%のフェーズを含む）：約70K〜75Kユーロ

留保利益に対するBVでの留保の利点を加えると、この体制は中規模のeコマース事業で通常、複数年にわたり150Kユーロ以上の価値をもたらします。30%ルーリングを持つDGAがいるオランダのBVは、bol.com、Amazon.nl、Coolblue Marketplace、Marktplaats Pro、pan-EU FBAにとって、販売者としても最もすっきりした体制です。

9. BV + IB 2001 Box 1との組み合わせ — 軽減措置を重ねる

DGAの「Gebruikelijk Loon」の下限

オランダのBVの Directeur-Grootaandeelhouder（DGA、取締役兼大株主） — 5%以上の株式を持つ取締役 — は、Wet op de Loonbelasting 1964第12a条に基づき、通常の給与（gebruikelijk loon）を受け取らなければなりません。2026年の最低額は 56,000ユーロ、DGA以外で最も給与の高い従業員の給与、または同等の市場給与の75%のうち、最も高い額です。Belastingdienstは業種別の基準に照らしてDGAの給与を日常的に調査しています。

DGAの給与に30%ルーリングを重ねる

4つの適用要件を満たしていれば、DGAの給与は全額が30%ルーリングの対象となります。仕組みは次のとおりです。

• BVは正式な給与支払を通じてDGAに総額80,000ユーロ〜150,000ユーロ以上を支払う
• そのうち30%（フェーズ1）が非課税の国外関連手当に区分し直される
• 70%の課税賃金がDGAのBox 1の申告に組み込まれる
• BVは総額全体（30%手当を含む）を人件費として損金算入し、法人税の課税ベースを減らす

これは、オランダに移住する海外のeコマース創業者が利用できる最も強力な体制です。BVは総額全体について賃金の損金算入を受け、創業者はその総額の30%を非課税で受け取り、税引後の余剰はBVに残って法人税19% / 25.8%で課税され、将来の再投資や配当に回せます。

2026年のBox 1の税率

• 税率区分1：最初の76,817ユーロまで36.93%（AOW/Anw/Wlzの保険料27.65%を含む）
• 税率区分2：76,817ユーロ超は49.50%
• Algemene heffingskorting（一般税額控除）：最大3,362ユーロ（所得に応じて変動し、約75Kユーロ超で段階的に縮小）
• Arbeidskorting（勤労税額控除）：最大5,532ユーロ（雇用に対する税額控除）

30%ルーリングは実質的に、総額の一部をBox 1（最高税率49.5%）から税金ゼロの部分へと移すもので、これが最大の経済的な恩恵です。

2026年の法人税率（Vpb）

• 低税率区分：利益の最初の200,000ユーロまで19%
• 標準税率区分：200,000ユーロ超は25.8%

2026年のBox 2の配当税率

• 税率区分1：課税上のパートナー1人あたりBox 2所得の最初の67,000ユーロまで24.5%
• 税率区分2：67,000ユーロ超は31%

合計の実効税率

30%ルーリングを持つDGAが80,000ユーロの給与を受け取り、100,000ユーロを19%でBVに留保し、最終的に24.5%で配当を受け取る場合、「すべて込み」の実効税率はおよそ 合計34〜37% となり、Box 1の最高税率49.5%を大きく下回ります。オランダをエストニア、キプロス、ポルトガル、マルタと比較する創業者にとって、条約へのアクセスとEU市場での拠点を考慮に入れると、計算上はオランダが有利になることがよくあります。

10. Brexit + 改正後のDGA体制の代替案

Brexitに伴うコンプライアンス

2021年1月1日以降、イギリス市民はEUの移動の自由を失い、オランダで生活し働くにはオランダの滞在許可が必要になりました。起業家精神のあるイギリス人駐在員に最も一般的なルートは 高度技能移民（kennismigrant）の許可で、次の要件があります。

• INDに「認定スポンサー」（erkend referent)
• 2026年の最低月額総給与： 30歳以上は5,688ユーロ、30歳未満は4,171ユーロ
• 自分のBVのDGAの場合：財務の安定性に関する審査（通常は自己資本250,000ユーロ）を満たせば、BV自体が認定スポンサーになれます

30%ルーリング自体は、イギリス人駐在員にも同じ条件で引き続き適用されます。変わったのは移民手続きの枠組みだけです。

イギリス・オランダ間の二重課税防止条約に関する考慮事項

1980年のイギリス・オランダ二重課税防止条約（最後の議定書は2013年）はBrexit後も有効で、オランダに住むイギリス市民の配当、利子、ロイヤルティ、キャピタルゲインについて引き続き適用されます。イギリスの資産（ISA、個人年金、イギリスの賃貸不動産）を保有し続けるオランダのBVのイギリス人創業者は、条約上の課税権の配分規定の恩恵を受けます。特にイギリスの年金の引き出しは、引き続きイギリスでのみ課税されます。

改正後のDGA体制 — 代替案

2026年の30%ルーリングでは十分に最適化できなくなった創業者のために、4つの代替または補完的な体制があります。

1. Doorstroom-BV（中間持株会社） — 事業会社であるBVの上に持株BVを置きます。資本参加免税により配当はVpb 0%で流れ、個人のBox 2の課税時期を柔軟に調整できます。
2. Werkelijke extraterritoriale kosten（実際の国外関連費用） — 定率30%をやめ、 実際の 国外関連費用（インターナショナルスクール、二重の住居費、語学の授業料）を立証する方法です。領収書を保管していれば、5年の上限を過ぎても無期限に続けられます。
3. オランダのBVの上にキプロス/マルタ/エストニアの持株会社を置く — オランダ以外のEUの持株会社が低い実効税率で配当を受け取ります。ただし、オランダのCFC税制・租税回避防止規定（ATAD、GAAR）による審査の対象となります。
4. Familiefonds / FBI（Fiscale Beleggingsinstelling、税務上の投資機関） — 配当の分配を義務とする、受動的なポートフォリオ向けのオランダのVpb 0%制度です。

2027年の経過措置の期限

改正後の計画で最も時間的に切迫している項目は、部分的非居住者ステータスの 2026年12月31日の期限 です。Box 2 / Box 3の選択に頼っている適用者は、その日までに外国資産を再編しなければなりません。税務上の居住地を移す、オランダ以外の持株会社を置く、あるいは2027年からBox 3の全額を受け入れる、のいずれかです。

比較表 — 改正前と2026年のルーリング

総給与100Kユーロの場合の5年間について、2024年以前と2026年のルーリングを並べて比較します。

項目	2024年以前のルーリング	2026年の新規ルーリング	2026年の従来ルーリング（経過措置）
基本税率	全期間を通じて一律30%	30% → 27% → 20%の段階制	一律30%（従来）
最長期間	5年（2019年以前は8年）	5年	当初の開始日から5年
2026年の給与基準	EUR 46,107	EUR 46,107	EUR 46,107
修士号を持つ30歳未満の基準	EUR 35,048	EUR 35,048	EUR 35,048
WNT/Balkenendeの上限	適用なし	適用 — 233,000ユーロ	2024年から適用
部分的非居住者（Box 2/3）	利用可能	2026年1月1日から廃止	2026年12月31日まで利用可能
5年間の節税額（総給与100Kユーロ）	約65,000ユーロ	約49,000ユーロ	約60,000ユーロ

表の読み方： 改正によってBox 1での基本的な恩恵は大きく減りました（給与100Kユーロで5年間におよそ16,000ユーロ）。しかし、資産の多い創業者にとってより大きな打撃は、部分的非居住者ステータスを失うことです。従来の適用者に対する経過期間は2026年12月31日に終了するため、価値を守るには2026年中に再編を終える必要があります。

オランダの法的枠組み 2026 — 主な参照先

柱となる法令

• Wet op de Loonbelasting 1964（LB）第31a条 — 国外関連費用の払い戻し（30%-regeling）
• Wet op de Loonbelasting 1964第12a条 — DGAのgebruikelijk loon（2026年の最低額56,000ユーロ）
• Wet Inkomstenbelasting 2001（IB 2001）第2.6条 — 部分的非居住者の選択（2026年の新規申請者については廃止）
• Uitvoeringsbesluit Loonbelasting 1965第10ea〜10ej条 — 施行令
• Wet op de Vennootschapsbelasting 1969（Vpb） — オランダの法人税、2026年は19% / 25.8%

Belastingdienstと関連するコンプライアンス

• Belastingdienst Kantoor Buitenland （ヘールレン） — 30%ルーリングのbeschikkingを発行する唯一の機関
• Loonheffingen — 30%手当が適用される毎月の給与税の申告
• Kamer van Koophandel（KvK） — オランダ商工会議所。BVの登録は義務
• IND — 滞在許可、非EUの駐在員向けkennismigrant制度
• EU One Stop Shop（OSS） — 越境B2C取引のためのEU共通のVAT申告。年間10,000ユーロを超える場合は義務

始め方 — 2026年 ステップ・バイ・ステップ

1. 参入の体制を決める（判断フロー）

• 既存のオランダの雇用主のもとで働く従業員 → 通常の30%ルーリング申請、共同で提出
• 事業を持ったまま移住する創業者 → オランダのBV + DGA + 30%ルーリングの組み合わせ
• オランダの事業会社の上に外国の持株会社 → BVの上にキプロス/マルタの層を置くことを検討
• イギリス/非EUの国籍 → kennismigrantの許可が前提
• 修士号を持つ30歳未満 → 軽減された35,048ユーロの基準を適用
• 科学研究者または研修中の専門医 → 基準の適用免除

2. オランダでの法人登録

移住する創業者には3つの法人形態の選択肢があります。

• Eenmanszaak（個人事業） — KvKで素早く登録できますが、正式な雇用契約がないため30%ルーリングは使えません。個人のフリーランサーにのみ適しています
• BV（Besloten Vennootschap） — 有限責任、notarisを通じて1〜3日、最低資本金0.01ユーロ（Flex-BV）。30%ルーリングを使うDGAの標準的な法人形態です
• 外国の雇用主 + オランダの給与支払拠点 — 雇用代行（Employer of Record）の仕組み（Velocity Global、Deel、Remote.com）で、外国の会社は国外で設立されたまま、オランダの給与支払拠点を運営します

3. 30%ルーリングの申請時期

申請の時期は構造上きわめて重要です。

• 4か月以内に提出 （オランダでの最初の勤務日から） → 初日にさかのぼって適用
• 4か月を過ぎて提出 → ルーリングは提出の翌月からしか始まらず、永久に空白期間が残ります
• beschikkingのタイミングを事前に調整 し、給与担当者と1か月目の賃金の配分を合わせます
• 150kmの居住履歴を 事前に文書化します — 24か月全体をカバーする公共料金の請求書、賃貸借契約書、税務書類

4. 給与支払の設定

オランダの雇用主またはBVは、 inhoudingsplichtige（源泉徴収義務者） として、Belastingdienstの Loonheffingennummer の制度を通じて登録します。毎月の給与の届出（Loonaangifte）では、総支給額を課税給与（Box 1の対象）と30%の非課税手当に分けます。オランダのほとんどの給与計算ソフト（NMBRS、AFAS、Loket、Visma）には、30%ルーリングの従業員用にチェックボックス1つで設定できる項目があります。

5. Zunaproで連携する（10分で設定）

1. Zunaproにログインし 、オランダモジュールを開きます
2. 適用要件のチェックを実行 — 30%ルーリングの4つの要件の判定のため、8つの簡単な質問に答えます
3. BVの設立を依頼 — 提携するnotarisが設立、KvKへの登録、Belastingdienstへのオンボーディングを行います
4. 30%ルーリングの書類をアップロード — Zunaproがプロフィールをもとにフォーム IB 100を事前入力します
5. マーケットプレイス連携を有効化 — bol.com、Amazon.nl、Coolblueなどがbeschikkingと並行して稼働を始めます
6. 公開 — 最初の給与支払とマーケットプレイスのサイクル全体は、通常30日以内に完了します

オランダの30%ルーリング よくある質問 2026