オランダ30%ルーリング2026年版:駐在員の税制優遇、適用要件、改革ガイド

1. 30%ルーリングの概要 — 非課税経費手当

国際的に流動性の高い従業員の間で、オランダの30%-regelingほどよく知られた欧州の税制優遇措置は多くありません。厳密に言えば、これは税の免除でも定額の手当でもなく、1964年賃金税法31a条に基づく法定推定であり、駐在員従業員が総課税給与のおよそ30%に相当する域外費用を負担しているとみなし、この推定費用について項目別の証明なしに非課税で払い戻しを受けられるというものです。

実務上、雇用主は合意された総給与を2つの構成要素に分割します。すなわち、通常のBox 1オランダ給与税の対象となる課税給与部分と、上限30%(2024年改革によりまもなく引き下げ)の非課税手当部分です。従業員は毎月の手取り給与の一部として両方を受け取り、税務当局は課税部分のみを賃金として扱います。総報酬10万ユーロの場合、これは従来、課税給与7万ユーロと非課税手当3万ユーロを意味し、税率区分に応じて年間の所得税でおよそ1万1,000〜1万4,000ユーロの節約となっていました。

法的根拠 — 2001年所得税法§31a条と施行令

実体的な規定は、オランダ税法の相互に関連する2つの法令に定められています。

• 1964年賃金税法(賃金税法)31a条—域外費用(extraterritoriale kosten)を定義し、税務当局が定率の払い戻し制度を設定することを認可しています。
• 1965年賃金税施行令10ea〜10ej条—30%の仕組み、給与基準額、150km規定、期間の上限、書類提出要件を実務上運用するための施行令です。
• 2001年所得税法(所得税法)2.6条—30%ルーリングの対象者が利用できた一部非居住者選択の歴史的根拠です(2026年1月1日以降の新規申請については経過措置とともに廃止)。

税率、上限、期間、一部非居住者選択は、毎年の税制計画(Belastingplan)によって定期的に見直されます。複数年計画に依拠する駐在員は、毎年1月に規則を再確認する必要があります。2024年度税制計画は、2012年以来最も重要な見直しをもたらしました。

この制度が存在する理由

30%ルーリングは、1960年代の戦後復興期に遡ります。当時オランダ政府は、ロッテルダムとIJmond地域の石油化学・工学部門を支えるために、熟練した外国人労働者を誘致しようとしていました。1970年の当初の「35%vergoeding」は1992年に一律30%へと簡素化され、この枠組みは2001年に所得税法2001年版の見直しに合わせて近代化されました。政策上の根拠は変わっていません。域外費用(二重の住居費、国際的な教育費、家族の渡航費、語学レッスン費)は実際に発生し、項目化することが難しいため、定率による近似は雇用主と税務当局双方の事務負担を軽減します。

2. 適用要件 — 4.6万ユーロの給与、専門性、150km規定

30%ルーリングには4つの累積的な適用要件テストがあります。これら4つすべてが、オランダでの雇用開始時点で満たされている必要があり、給与基準額についてはルーリング期間を通じて満たされている必要があります。

150km規定の詳細

150kmの距離規定(afstandsvereiste)は、従業員の従前の居住地とオランダ国境の最も近い地点との直線距離として測定されます。この規定は2012年に導入され、特にベルギー、ノルトライン=ヴェストファーレン州(アーヘン、デュッセルドルフ、ケルン)、ルクセンブルクからの国境近隣通勤者を除外することを目的としていました。これらの地域は現地の給与水準がオランダと同程度であり、「域外費用」の根拠が必ずしも成り立たないためです。

実務上、150kmの円はベルギーの大部分(ブリュッセルは半径内に含まれます)、アーヘン、デュッセルドルフ、ケルン、エッセン、ドルトムント、ルクセンブルク市を除外します。一方で、ロンドン、パリ、ベルリン、フランクフルト、ミュンヘン、マドリード、ミラノ、ローマ、ストックホルム、ヘルシンキ、ダブリン、そしてすべての欧州域外都市を余裕をもって含みます。24か月中16か月の要件は、オランダでの初出勤日の前日から厳密に計算され、部分的な適格期間は合算されません。

給与基準額 — 46,107ユーロと30歳未満修士号保持者の軽減措置

給与基準額は「専門性」の実務上の代理指標です。

• 2026年標準基準額:46,107ユーロの課税給与(すなわち、30%非課税手当を除いた給与部分)
• オランダの修士号(または同等と認められる外国の学位)を持つ30歳未満:35,048ユーロ
• 研究者および研修中の医療専門医:給与基準額の適用が完全に免除

基準額は、オランダの賃金指数に基づき毎年1月1日に指数連動で改定されます。従業員の給与が年の途中で基準額を下回った場合(例えば育児休業による減給や賃金カットの後)、30%ルーリングは基準額を下回る月について自動的に停止され、基準額未満の期間が暦年を超えると恒久的に失効します。

専門性 — 給与基準額だけでは不十分な場合

給与基準額は通常セーフハーバーとして機能し、46,107ユーロを超える給与を得ている従業員は専門性を有していると推定されます。ただし、税務当局は職務が本当に地元的な性質のもの(清掃、飲食サービス、オランダ語での顧客対応など)である場合に、これを疑問視することがあります。そのような場合、雇用主はUWV(オランダ雇用保険機構)の労働市場データ、求人期間に関する報告書、またはオランダの業界中央値との比較といった手段によって、人材の希少性を証明する必要が生じることがあります。

3. 2024年の改革 — 30%→27%→20%→10%の段階的引き下げ

何が変わったか

2024年度税制計画は、2012年以来最も影響の大きい30%ルーリングの改革をもたらしました。改革前は、基本となる30%の税率がルーリングの全期間を通じて一律に適用されていました。当初の2024年連立合意案では、税率は3つの20か月の段階を経て引き下げられる予定でした。

• 1〜20か月目:30%の非課税手当
• 21〜40か月目:20%の非課税手当
• 41〜60か月目:10%の非課税手当

オランダ議会は、VNO-NCW(雇用主連盟)および学術セクターによる激しいロビー活動を受けて、2024年末にこの案を緩和しました。2026年に提出される新規ルーリングに現在適用されているスケジュールは以下のとおりです。

• 1〜20か月目:30%(基本税率)
• 21〜40か月目:27%(緩やかな引き下げ)
• 41〜60か月目:20%(最終段階)

当初の10%の最終段階は、現行のほとんどの案では撤廃されていますが、最終的な規則は依然として政治的に係争中です。最新の税制計画を常に確認してください。税務当局のオンライン計算ツールには、現行のスケジュールが反映されています。

30%→27%→20%の引き下げを数値で見る

既存のルーリングに対する経過措置による保護

重要な点として、2023年12月31日時点ですでに発行され有効であったルーリングは経過措置によって保護され、これらの対象者については発行された期間の終了まで、当初の一律30%が継続して適用されます。段階的な引き下げは2024年1月1日以降に提出された新規申請にのみ適用され、政治的に緩和された27%/20%のスケジュールは2026年1月1日以降に提出された申請に適用されます。

給与上限(WNT/バルケネンデ基準)

2024年以降、30%ルーリングにはバルケネンデ基準(トップ所得規制法に基づく公的部門の最高給与で、2026年は23万3,000ユーロに設定)による上限も適用されます。上限を超える給与部分には追加の30%非課税手当が発生せず、これにより労働市場の最上位層においてこの制度の価値が制限されます。56,000〜150,000ユーロのDGA給与を設定するほとんどのeコマース創業者にとって、この上限は拘束力を持ちません。

4. 最長5年間(従来は8年)— 期間に関する規定

2019年の8年から5年への短縮

2012年から2018年にかけて、30%ルーリングは最長8年間(96か月)継続していました。2019年度税制計画はこれを新規申請について5年間(60か月)に短縮し、短い経過措置が設けられましたが、これは現在では完全に失効しています。2026年のすべての新規ルーリングは、実効期間が最長60か月に制限されます。

過去の滞在期間の控除

5年間の期間は単純な暦上のカウントではありません。税務当局は、新たな雇用に先立つ25年間におけるオランダでの過去の滞在に応じて、この権利を短縮します。具体的には次のとおりです。

• 過去のオランダでの雇用(期間や雇用主を問わず)は月単位で控除されます
• 過去のオランダでの留学(HBO、WO、6か月を超える交換留学プログラム)は月単位で控除されます
• 就労を伴わない過去のオランダでの居住(例えば駐在員の子どもとしての居住)も、特にその期間が12か月を超える場合には控除される可能性があります
• 短期の観光目的の訪問(年間20日未満)は通常無視されます

アムステルダムのオランダの大学で24か月間留学し、その後海外から再度採用された駐在員は、フルの60か月ではなく、36か月分の30%ルーリングの権利のみを保持することになります。

失効の要因

ルーリングは、以下のいずれかの事象が発生した場合に早期に終了します。

• 3か月以内に新たな適格な雇用主が見つからない場合の適格な雇用の終了(退職、解雇、引退)
• 12か月連続を超える給与の基準額割れ
• オランダの給与支払いの停止を伴うオランダ国外への移転
• 「専門性」の根拠を損なう職務内容の重大な変更

30%ルーリングは、新たな役職が給与基準額と専門性のテストを独自に満たす場合、3か月以内であれば新しい雇用主への移転が可能です。この場合、簡単な共同申請が必要となります。

5. 税務当局への申請 — Kantoor Buitenland ヘーレン事務所

共同申請

30%ルーリングは、雇用主と従業員による共同申請によって申請され、ヘーレン(リンブルフ州)にある税務当局のKantoor Buitenland(対外事務所)へ提出されます。様式は「Verzoek toepassing 30%-regeling 2026」(IB 100様式)で、税務当局のポータルサイトからオランダ語と英語で入手できます。

4か月の遡及適用ウィンドウ

申請がオランダでの初出勤日から4か月以内に提出された場合、ルーリングは初日から遡及的に適用されます。それより遅く提出された申請も、基礎となる適用要件が満たされていれば依然として認められますが、ルーリングは申請月の翌月からのみ開始され、その間に遡って支払われた給与は全額課税対象となります。

必要書類

• 課税給与と30%手当の間で合意された配分を示す署名済みのオランダ雇用契約書
• 従業員のパスポートの写し(家族向けルーリングを申請する場合は扶養家族分も)
• 150km規定を証明するための過去24か月間の居住証明(公共料金請求書、賃貸契約書、納税証明書)
• 修士号の軽減措置を利用する30歳未満の申請者向けの学位証明書の写し(外国の学位の場合はNUFFICの同等性証明書付き)
• 従業員がオランダ到着後に現地で採用されたのではなく、海外から採用されたことを示す採用の証拠(通信記録、内定通知書、以前の履歴書)
• 市町村登録時に付与される、様式に必須のBSN(市民サービス番号)
• オランダの雇用主のLoonheffingennummer(給与税番号)

処理期間とBeschikking

標準的な処理期間は6〜12週間です。書類が完全に揃った明確な申請は、しばしば4〜6週間で処理が完了しますが、専門性の明確化を要するケースは4〜6か月かかることがあります。結果として、以下を記載した書面によるbeschikking 30%-regeling(ルーリング通知)が発行されます。

• ルーリングの開始日と終了日(過去の滞在期間による控除を差し引いた上で最長60か月に制限)
• 発行時点で適用される給与基準額
• 雇用主と従業員の氏名
• 今後のすべての給与申告で引用すべき参照番号

不服申立てと異議申し立て

税務当局がルーリングを拒否した場合、雇用主・従業員は6週間以内にbezwaarschrift(正式な異議申し立て)を提出できます。異議が却下された場合は、デン・ハーグ地方裁判所(税務部)への上訴が続きます。誠実な適用要件を満たすケースにおける和解率は高く、最終的な却下は通常、150km規定の境界事例または給与基準額の不足によって生じます。

6. 一部非居住者ステータス — Box 2とBox 3の取り扱い

2001年所得税法2.6条に基づく歴史的な選択

2001年所得税法2.6条に基づき、30%ルーリングの対象者は歴史的に一部非居住者納税義務者ステータス(partieel buitenlandse belastingplicht)を選択することができました。この選択により、対象者は次のように扱われました。

• Box 1については居住者—オランダでの雇用所得は、累進税率36.93%/49.5%(2026年基準の税率区分)で課税されます
• Box 2については非居住者—外国企業における実質的持分(5%以上の株式保有)は、完全にオランダの課税対象外となります
• Box 3については非居住者—全世界の貯蓄・投資(オランダの「vermogensbelasting」)は、オランダ国内の不動産を除き、完全にオランダの課税対象外となります

相当な海外資産を有するeコマース創業者(トルコの事業会社、英国の取引子会社、米国のLLC、シンガポールのPte Ltdなど)にとって、Box 2/Box 3の選択は、歴史的に30%ルーリングの最も価値ある要素であり、しばしば基本の手当によるBox 1の節税額を上回っていました。

経過措置付きの2024年廃止

2024年度税制計画は、新規の30%ルーリング申請について一部非居住者ステータスを廃止し、2026年1月1日以降の課税年度に適用されます。その理由は、オランダの政策立案者が、この選択が真の域外費用に対応するのではなく、裕福な海外資産保有者に不釣り合いに有利に働くとみなしたためです。

経過措置による保護が適用されます。ルーリングが2023年12月31日時点ですでに有効であった30%ルーリング対象者は、2026年12月31日まで(3年間の経過期間)一部非居住者ステータスの選択を継続できます。2026年の新規申請者はこの選択をまったく利用できません。

Box 3について — なぜ重要だったのか

オランダのBox 3(貯蓄・投資)は、欧州税法の中でも異例であり、実際の収益ではなく、全世界の金融資産に対する推定収益に課税します。2026年の推定収益率は、株式についておよそ6.04%、預金残高についておよそ1.44%で、これに36%の税率が課され、非課税枠は1人あたり5万7,000ユーロです。50万ユーロの海外投資ポートフォリオを持つ30%ルーリング対象者は、一部非居住者ステータスを選択することで、従来オランダのBox 3課税をまったく負担せず、年間およそ9,000〜1万1,000ユーロを節約していました。2026年以降、新規申請者は初日から全額のBox 3課税を負担します。

Box 2 — 実質的持分の配当

Box 2は、あらゆる企業(オランダまたは外国)における5%以上の持分から生じる配当およびキャピタルゲインを対象とします。2026年の税率は、Box 2所得6万7,000ユーロまでが24.5%、それを超える部分が31%です。改革前は、海外居住者としての選択を行った30%ルーリング対象者は、非オランダ企業からの配当についてオランダの税金をまったく負担しておらず、創業者にとって大きな魅力でした。2026年以降は、租税条約による軽減または参加免税が適用されない限り、海外配当はオランダのBox 2に組み込まれます。

7. 税務当局のルーリング通知 — Beschikkingの読み方

Beschikkingの構成

beschikking 30%-regelingは正式な文書です。これは税務当局対外事務所(ヘーレン)からの1〜2ページの通知で、以下の主要項目が記載されています。

• Kenmerk(参照番号)—すべての給与申告や今後の異議申し立てにおいて引用する必要があります
• Naam werknemer + BSN—従業員の氏名と市民サービス番号
• Naam werkgever + loonheffingennummer—雇用主の名称とオランダの給与番号
• Looptijd(期間)—明示的な開始日と終了日(例:2026年3月1日から2031年2月28日まで)
• Maximumbedrag—WNT/バルケネンデ給与上限における上限額
• Vermindering wegens eerder verblijf—過去のオランダ滞在に応じた控除(該当する場合)
• Bezwaarmogelijkheid—6週間の異議申し立て期間

Beschikkingの保管と利用

雇用主の給与担当者は、beschikkingの参照番号をSalaris Administratie(給与システム)にコード化し、月次の賃金申告が課税給与と30%手当に自動的に分割されるようにします。従業員はデジタルコピーを保管しておくべきです。税務当局の課税決定、住宅ローンの申請(30%手当は、ほとんどのオランダの銀行でHVN/NHGの住宅ローン適格性審査において所得として算入されます)、そして今後の雇用主変更のいずれにおいてもこれが必要となります。

変更と再発行

Beschikkingは、以下の4つのシナリオにおいて期間の途中で変更される場合があります。

• 雇用主の変更—3か月以内に新たな共同申請を行い、残存期間について新たなbeschikkingが発行されます
• 給与基準額の再評価—給与が減少した場合、税務当局による自動的な見直しが行われます
• 家族の拡張—30%ルーリングの下でオランダでの雇用も開始する配偶者の追加(個人ごとに別のbeschikking)
• 過去の滞在期間による控除の修正—新たな証拠により、当初カウントされたよりも過去のオランダ滞在月数が少ないことが判明した場合

住宅ローンおよび年金への影響

30%手当は技術的に賃金ではないため、AOW(国民老齢年金)や業界別年金基金の下での年金受給権を発生させず、法定の解雇手当の計算にも算入されません。ただし、ほとんどのオランダの銀行は、住宅ローンの返済能力の計算において、30%手当を「構造的所得」として算入します。全国住宅ローン保証(NHG)は、30%手当をその価値の最大90%まで明示的に認めています。

8. eコマースCEOの駐在員戦略 — 最適化された構成

30%ルーリングがeコマース創業者に適している理由

Zunaproの意外に多いユーザー像は、トルコ、英国、ドイツ、アジアなどで確立された事業を営む海外のeコマース創業者で、オランダへの移住を検討しているケースです。30%ルーリングをオランダのBVに組み合わせることは、この層にとって欧州で最も魅力的な構成の一つであり、次の要素を組み合わせるからです。

• Box 1の給与軽減—DGA給与に対する30%非課税手当
• 法人内留保—BV内に留保される利益に対する19%/25.8%のオランダ法人税
• Box 2配当の最適化—Box 2への配当申告を24.5%/31%でコントロール
• 参加免税—オランダのBVは、適格な外国子会社に対する有名なオランダのdeelnemingsvrijstelling(参加免税)の恩恵を受けられます
• 租税条約網—オランダは96以上の有効な二重課税防止条約を有しています
• シェンゲン圏+EU市場アクセス—マーケットプレイス登録(Amazon DE、bol.com、Allegroなど)のためのEU域内の物理的な拠点

eコマース創業者の典型的な構成

2026年のeコマースCEOにとっての実践的な構成は以下のとおりです。

1. 物理的に移住する—IND認定のスポンサーを通じて高度技能移民居住許可証(kennismigrant)を取得する、またはスタートアップビザ、あるいはEU市民権を取得する
2. オランダのBVを設立する—notaris(公証人)を通じて1〜3日で完了、2012年以降の最低資本金は0.01ユーロ(Flex-BV)
3. DGA雇用契約に署名する—創業者の一般的な総額は8万〜15万ユーロで、5万6,000ユーロのgebruikelijk loonを大きく上回ります
4. 30%ルーリングの申請を提出する—初出勤日から4か月以内、初日から遡及適用
5. EU OSSに登録する—マーケットプレイス販売における国境を越えたB2C VATのため
6. bol.com、Amazon.nl、Coolblue Marketplaceに登録する—オランダの法人として
7. BV内に利益を留保する—配当分配まで課税を繰り延べる

具体例 — 創業者給与12万ユーロの場合

トルコから移住するeコマース創業者が、2026年に12万ユーロの総DGA給与を受け取り、30%ルーリングの対象となる場合、1年目に以下のような計算になります。

• 総給与:12万ユーロ・30%非課税:3万6,000ユーロ・課税給与:8万4,000ユーロ
• Box 1税金+社会保険料:約3万500ユーロ・手取り:約8万9,500ユーロ(ルーリングなしの場合の約7万3,000ユーロと比較)
• 年間節約額:約1万6,500ユーロ・5年間累計(27%/20%段階を含む):約7万〜7万5,000ユーロ

留保された利益に対するBV留保のメリットを加えると、この構成は通常、中規模のeコマース事業に対して15万ユーロ以上の複数年にわたる価値をもたらします。30%ルーリングを持つDGAを擁するオランダ拠点のBVは、bol.com、Amazon.nl、Coolblue Marketplace、Marktplaats Pro、そして汎欧州FBAにとっても最もクリーンな出品者構成です。

9. BV+2001年所得税法Box 1との組み合わせ — 優遇措置の積み重ね

DGAの「gebruikelijk loon」下限

オランダのBVの取締役兼大株主(DGA)—5%以上の持分を有する取締役—は、1964年賃金税法12a条に基づき、慣行的な給与(gebruikelijk loon)を受け取る必要があります。2026年の最低額は5万6,000ユーロ、または最も高い給与を得ている非DGA従業員の給与、あるいは比較可能な市場給与の75%のいずれか高い方となります。税務当局は、DGA給与を業界の基準と照らして定期的に監査しています。

DGA給与への30%ルーリングの積み重ね

DGA給与は、4つの適用要件テストが満たされている限り、30%ルーリングの対象として完全に適格です。その仕組みは以下のとおりです。

• BVは正式な給与支払いを通じてDGAに8万〜15万ユーロ以上の総額を支払います
• その総額のうち、30%(第1段階)は非課税の域外手当として再分類されます
• 70%の課税給与はDGAのBox 1申告に組み込まれます
• BVは、30%手当を含む総額全体を人件費として控除し、法人税の課税ベースを減らします

これは、オランダへ移住する海外のeコマース創業者にとって利用可能な最も強力な構成です。BVは総額全体について給与控除を得て、創業者は総額の30%を非課税で受け取り、税引後の余剰分は将来の再投資や配当のために19%/25.8%の法人税でBV内に残ります。

2026年のBox 1税率

• 第1区分:最初の7万6,817ユーロまで36.93%(27.65%のAOW/Anw/Wlz社会保険料を含む)
• 第2区分:7万6,817ユーロを超える部分は49.50%
• Algemene heffingskorting:最大3,362ユーロ(所得に応じて逓減し、約7万5,000ユーロを超えると段階的に廃止)
• Arbeidskorting:最大5,532ユーロ(勤労税額控除)

30%ルーリングは、実質的に総額の一部をBox 1(最高税率49.5%)から非課税の枠へ移すものであり、これが主な経済的メリットです。

2026年の法人税率(Vpb)

• 低税率区分:利益の最初の20万ユーロまで19%
• 標準税率区分:20万ユーロを超える部分は25.8%

2026年のBox 2配当税率

• 第1区分:税務パートナーごとに最初の6万7,000ユーロのBox 2所得まで24.5%
• 第2区分:6万7,000ユーロを超える部分は31%

総合的な実効税率

8万ユーロの給与を支払い、10万ユーロを19%でBV内に留保し、最終的に24.5%で配当を出す30%ルーリング対象のDGAにとっての「オールイン」の実効税率は、およそ34〜37%の合算となり、Box 1の最高税率49.5%を大きく下回ります。オランダをエストニア、キプロス、ポルトガル、マルタと比較する創業者にとって、条約アクセスとEU市場での存在感を考慮すると、計算上しばしばオランダが有利になります。

10. Brexit + 改革後の代替DGA構成

Brexitコンプライアンスレイヤー

2021年1月1日以降、英国市民はEU域内の自由移動権を失い、オランダで生活・就労するためにはオランダの居住許可証が必要となりました。起業家精神を持つ英国人駐在員にとって最も一般的な経路は、高度技能移民(kennismigrant)許可証であり、以下が求められます。

• 雇用主がIND(オランダ移民帰化局)に「認定スポンサー」(erkend referent)として登録されていること
• 2026年の最低月額総給与:30歳以上は5,688ユーロ、30歳未満は4,171ユーロ
• 自身のBVのDGAの場合:財務健全性テスト(通常25万ユーロの自己資本)を満たした後、BV自体が認定スポンサーとなることができます

30%ルーリング自体は、英国人駐在員に対して同一条件のまま引き続き利用可能です。変更されたのは移民の枠組みのみです。

英国・オランダ二重課税防止条約に関する考慮事項

1980年の英国・オランダ二重課税防止条約(最終改定は2013年)はBrexitを乗り越えて存続しており、英国市民のオランダにおける配当、利息、ロイヤルティ、キャピタルゲインについて引き続き規定しています。英国資産(ISA、個人年金、英国の賃貸不動産など)を保持するオランダBVの英国人創業者は、条約による配分ルールの恩恵を受けます。特に英国の年金引き出しについては、英国においてのみ課税対象となります。

改革後のDGA構成 — 代替案

2026年の30%ルーリングによって完全には最適化されなくなった創業者にとって、4つの代替または補完的な構成があります。

1. Doorstroom-BV(中間持株会社)—オペレーティングBVの上に持株会社BVを介在させ、参加免税により配当を0%のVpbで流通させることで、個人のBox 2のタイミングに柔軟性を持たせます。
2. Werkelijke extraterritoriale kosten—30%の定率方式を放棄し、実際の域外費用(国際的な学校、二重の住居費、語学レッスン費)を証明する方式です。領収書が保管されていれば、5年間の上限を超えて無期限に継続できます。
3. オランダBVの上にキプロス/マルタ/エストニアのホールディングを設ける—非オランダのEUホールディングが低い実効税率で配当を捕捉しますが、オランダのCFC/濫用防止審査(ATAD、GAAR)の対象となります。
4. Familiefonds/FBI(投資免税機関)—配当の強制分配を伴う、受動的なポートフォリオ向けのオランダの0% Vpb制度です。

2027年の経過措置の節目

改革後のプランニングにおいて最も時間的制約の厳しい項目は、一部非居住者ステータスに関する2026年12月31日の節目です。Box 2/Box 3の選択に依拠している対象者は、税務上の居住地の移転、非オランダのホールディングの介在、あるいは2027年以降の全額のBox 3課税の受け入れなど、この日付以前に海外資産を再編する必要があります。

比較表 — 改革前と2026年ルーリングの比較

5年間にわたる総額10万ユーロの給与について、2024年以前のルーリングと2026年のルーリングを並べて比較します。

パラメータ	2024年以前のルーリング	2026年の新規ルーリング	2026年の既存ルーリング(経過措置)
基本税率	全期間を通じて一律30%	30%→27%→20%と段階的	一律30%(既存)
最長期間	5年間(2019年以前は8年)	5年間	当初の開始日から5年間
2026年給与基準額	4万6,107ユーロ	4万6,107ユーロ	4万6,107ユーロ
30歳未満修士号保持者の基準額	3万5,048ユーロ	3万5,048ユーロ	3万5,048ユーロ
WNT/バルケネンデ上限	適用なし	適用あり—23万3,000ユーロ	2024年以降適用
一部非居住者(Box 2/3)	利用可能	2026年1月1日以降廃止	2026年12月31日まで利用可能
5年間の節約額(総額10万ユーロ)	約6万5,000ユーロ	約4万9,000ユーロ	約6万ユーロ

表の読み方:この改革により、基本となるBox 1のメリットは大幅に減少しました(10万ユーロの給与で5年間におよそ1万6,000ユーロ)が、高資産保有者の創業者にとってより大きな打撃は、一部非居住者ステータスの喪失です。既存の経過措置ウィンドウは2026年12月31日に失効するため、価値を維持するためには2026年中に再編を完了させる必要があります。

オランダの法的枠組み2026年版 — 主要参照事項

基幹法令

• 1964年賃金税法(LB)31a条—域外費用の払い戻し(30%-regeling)
• 1964年賃金税法12a条—DGAのgebruikelijk loon(2026年最低5万6,000ユーロ)
• 2001年所得税法(IB 2001)2.6条—一部非居住者選択(2026年の新規申請者については廃止)
• 1965年賃金税施行令10ea〜10ej条—施行令
• 1969年法人税法(Vpb)—オランダの法人税、2026年は19%/25.8%

税務当局と関連するコンプライアンス

• 税務当局対外事務所(ヘーレン)—30%ルーリングのbeschikking発行に関する唯一の権限機関
• Loonheffingen—30%手当が適用される月次の給与税申告
• 商工会議所(KvK)—オランダの商工会議所、BV登録の義務
• IND—居住許可証、EU域外の駐在員向けのkennismigrant制度
• EUワンストップショップ(OSS)—国境を越えたB2Cのための単一のEU VAT申告、年間1万ユーロを超える場合は義務

始め方 — 2026年版ステップバイステップガイド

1. 参入構成を決定する(意思決定ツリー)

• 既存のオランダの雇用主のもとで働く従業員→標準的な30%ルーリングの申請、共同提出
• 事業を伴って移住する創業者→オランダBV+DGA+30%ルーリングの組み合わせ
• オランダの事業会社の上にある海外ホールディング→BVの上にキプロス/マルタの層を検討
• 英国/EU域外の市民権→kennismigrant許可証が前提条件
• 修士号を持つ30歳未満→軽減された3万5,048ユーロの基準額を利用
• 研究者または研修中の医療専門医→基準額の免除

2. オランダの事業体登録

移住する創業者向けの3つの法人形態の選択肢があります。

• Eenmanszaak(個人事業主)—KvKを通じた迅速な登録が可能ですが、正式な雇用契約がないため30%ルーリングは適用されず、個人フリーランサーにのみ適しています
• BV(Besloten Vennootschap)—有限責任、notarisを通じて1〜3日、最低資本金0.01ユーロ(Flex-BV)、30%ルーリング対象のDGAにとっての標準的な手段です
• 外国雇用主+オランダ給与支店—雇用者代行(Velocity Global、Deel、Remote.comなど)の取り決めで、外国企業は海外で法人化を維持しつつ、オランダの給与支店を運営します

3. 30%ルーリング申請のタイミング

申請のタイミングは構造的に極めて重要です。

• オランダでの初出勤日から4か月以内に申請→初日から遡及適用
• 4か月を過ぎての提出→ルーリングは申請月の翌月からのみ開始され、恒久的な空白が生じます
• 給与担当者とbeschikkingのタイミングを事前に調整し、1か月目の給与配分を合わせます
• 150kmの居住履歴を事前に文書化—公共料金請求書、賃貸契約書、24か月間全体をカバーする納税証明書を用意します

4. 給与システムの設定

オランダの雇用主またはBVは、税務当局のLoonheffingennummer制度を通じてinhoudingsplichtigeとして登録します。月次の給与申告(Loonaangifte)は、総額を課税給与(Box 1の対象)と30%非課税手当に分割します。ほとんどのオランダの給与サービスプロバイダー(NMBRS、AFAS、Loket、Vismaなど)には、30%ルーリング対象の従業員向けのワンクリック設定機能があります。

5. Zunapro経由で接続する(10分での設定)

1. Zunaproにサインインし、オランダモジュールを開きます
2. 適用要件チェックを実行する—30%ルーリングの4項目評価のために8つの短い質問に回答します
3. BV設立リクエストを送信する—notarisパートナーが設立手続き、KvK登録、税務当局へのオンボーディングを担当します
4. 30%ルーリングの書類をアップロードする—ZunaproがあなたのプロフィールからIB 100様式を事前入力します
5. マーケットプレイス連携を有効化する—bol.com、Amazon.nl、Coolblueおよびパートナーが、beschikkingとともに稼働開始します
6. 本稼働を開始する—最初の完全な給与・マーケットプレイスサイクルは通常30日以内に完了します

オランダ30%ルーリング よくある質問 2026年版